De grensoverschrijdende KOR - van nationaal naar EU-breed per 1 januari 2025

Een ondernemer met een omzet van niet meer dan € 20.000 kan in Nederland gebruik maken van een vrijstelling voor de btw. De regeling wordt aangeduid als de kleineondernemersregeling of eenvoudigweg KOR. Per 1 januari 2025 wordt de KOR aangepast. Het doel van de wijziging is om de administratieve lasten van kleine ondernemers te verminderen en zo hun groei te bevorderen. 

KOR over de landsgrenzen

Door toepassing van de KOR hoeft de ondernemer in principe geen btw te berekenen en aan de bijbehorende administratieve verplichtingen te voldoen zoals het uitreiken van facturen, het voeren van een administratie en het doen van btw-aangifte. Onder de nieuwe regeling wordt het mogelijk om de KOR over de landsgrenzen heen toe te passen en wordt de regeling in de EU-lidstaten verder geharmoniseerd. Deze regeling wordt de grensoverschrijdende kleineondernemersregeling (EU-KOR) genoemd. De wijzigingen voor de toepassing van de KOR binnen Nederland bespreken wij in een apart artikel. Toepassing van de EU-KOR kan interessant zijn voor ondernemers die presteren aan afnemers zonder recht op aftrek van voorbelasting en zich zonder toepassing van een btw-vrijstelling in een nadeligere concurrentiepositie bevinden. Bijvoorbeeld doordat concurrenten die in de lidstaten zijn gevestigd waar de ondernemer zijn activiteiten verricht, geen btw hoeven te berekenen.

De grensoverschrijdende EU-KOR

Wanneer een ondernemer in 2025 gebruik wil maken van de KOR in een andere lidstaat, dan moet hij aan de volgende voorwaarden voldoen:

• De jaaromzet van de onderneming in de gehele Europese Unie bedraagt niet meer dan € 100.000; én
• De omzet van de onderneming overschrijdt niet de omzetdrempel van de lidstaat waar de prestaties worden verricht/belast zijn (deze mogen lidstaten zelf bepalen en bedraagt maximaal € 85.000).

Bovenstaande drempels dienen in het voorafgaande kalenderjaar niet te zijn overschreden. EU-lidstaten kunnen echter een lokale omzetdrempeltermijn van twee jaar vaststellen. Nederland heeft gekozen voor een termijn van één jaar voorafgaand aan het jaar waarin de aanvraag wordt gedaan.

Aanmelden en administratieve verplichtingen

De in Nederland gevestigde ondernemer die de KOR in een andere lidstaat wil toepassen dient rekening te houden met een aantal administratieve verplichtingen.

De ondernemer moet:

• Op voorgeschreven wijze kenbaar maken aan de Nederlandse inspecteur dat hij gebruik wil maken van de KOR in een andere lidstaat; en
• In Nederland zijn geïdentificeerd door middel van een individueel nummer met achtervoegsel EX. Na aanmelding kent de vestigingslidstaat in beginsel binnen 35 werkdagen dit identificatienummer toe.
• Na afloop van ieder kwartaal binnen één maand aan de inspecteur de totale Nederlandse omzet en EU-omzet (per EU-lidstaat) rapporteren.

Ondernemers kunnen zich pas vanaf 1 januari 2025 aanmelden voor de EU-KOR. 

Andere aandachtspunten

De ondernemer gevestigd in Nederland die de grensoverschrijdende KOR wil toepassen dient met het volgende rekening te houden:

• De ondernemer kan gebruik gaan maken van de EU-KOR vanaf de datum waarop het individuele nummer aan hem is medegedeeld door de vestigingslidstaat. Dit betekent dat een ondernemer die zich op 1 januari 2025 aanmeldt voor de EU-KOR deze mogelijk pas in de derde week van februari 2025 kan gaan toepassen, uitgaande van een maximale verwerkingstermijn van 35 werkdagen.
• De ondernemer kan te maken krijgen met administratieve verplichtingen in andere EU-lidstaten, zoals facturering en boekhouding. Dit komt doordat elke EU-lidstaat zelf beslist, of deze de ondernemer die gebruik maakt van de EU-KOR vrijstelt van deze verplichtingen.
• Bij gebruikmaking van de EU-KOR is een btw-registratie in de andere lidstaat niet verplicht, maar deze kan wel verplicht worden gesteld als de ondernemer niet aan de rapportageverplichtingen voldoet. Lidstaten kunnen sancties invoeren voor het niet-voldoen aan de rapportageverplichtingen. Een btw-registratie in Nederland is uiteraard wel verplicht.
• Een ondernemer die de grensoverschrijdende KOR toepast, kan gebruik (blijven) maken van de One Stop Shop (OSS) voor zijn omzet behaald met B2C-diensten en afstandsverkopen in EU-lidstaten waar hij geen gebruik maakt of kan maken van de EU-KOR, bijvoorbeeld voor omzet behaald in een bepaalde lidstaat boven de aldaar geldende omzetdrempel. De omzet die onder de OSS wordt aangegeven valt ook onder de rapportageverplichtingen van de KOR. 
• De invoerregeling/IOSS en de EU-KOR kunnen niet naast elkaar worden toegepast. De ondernemer die de EU-KOR toepast (of zijn afnemer – afhankelijk op wiens naam de goederen worden ingevoerd) is dus wel btw verschuldigd over de invoer van de desbetreffende goederenzendingen.
• Wanneer de Europese jaaromzet de drempel van € 100.000 overschrijdt moet de ondernemer de inspecteur binnen 15 werkdagen inlichten. 

Aftrek van voorbelasting

Toepassing van de grensoverschrijdende KOR heeft ook gevolgen voor het recht op aftrek van voorbelasting. In het geval dat een in Nederland gevestigde ondernemer vastgoed heeft in bijvoorbeeld Duitsland, kan de Nederlandse ondernemer in Duitsland (mits hij voldoet aan de voorwaarden) kiezen voor de EU-KOR. De ondernemer kan de btw op kosten dan niet aftrekken voor zover de kosten betrekking hebben op zijn vastgoed in Duitsland. Heeft de ondernemer tevens vastgoed in Nederland en maakt hij daar geen gebruik van de KOR, dan blijft aftrek van de btw op kosten die betrekking hebben op het Nederlandse vastgoed wel mogelijk.

Let op: in de tegenovergestelde situatie waar de Nederlandse ondernemer de KOR toepast op de omzet behaald in Nederland, bestaat er voor prestaties die de ondernemer verricht in de andere EU-lidstaten geen recht op aftrek van btw, ook al is er in die EU-lidstaten niet gekozen voor toepassing van de EU-KOR. Past de ondernemer de KOR dus niet toe op zijn buitenlandse vastgoed dan moet er wel btw voldaan worden maar is een aftrek van de btw op de kosten met betrekking tot dat buitenlandse vastgoed in Nederland niet mogelijk.

Meer informatie?

Wij houden nauwlettend ontwikkelingen rondom de wijziging van de KOR in de gaten. Heeft u vragen over de wijzing van de KOR? Neem dan gerust contact op met een van onze adviseurs.