Een leverancier of dienstverrichter kan zich bij het opstellen van een factuur natuurlijk vergissen en per ongeluk (te veel) btw op de factuur vermelden. Ten onrechte gefactureerde btw moet wel gewoon worden voldaan aan de Belastingdienst. Voorbeelden van situaties waarin soms (te veel) btw wordt berekend zijn:
- overdracht van een onderneming;
- intracommunautaire leveringen en uitvoer;
- prestaties waarvoor een vrijstelling geldt;
- toepassen van het hoge in plaats van het lage tarief;
- prestaties waarbij de verleggingsregeling had moeten worden toegepast.
Vaak wordt een creditfactuur uitgereikt om de oorspronkelijke factuur te herstellen. Dit is echter niet voldoende. In dit artikel gaan wij in op de dubbele verhaalsmogelijkheid van de Belastingdienst bij het ten onrechte factureren van btw en zetten wij de acties uiteen die u moet ondernemen om deze btw te herzien.
Dubbele verhaalsmogelijkheid Belastingdienst
Zoals hiervoor aangegeven is de leverancier of dienstverrichter ten onrechte berekende btw gewoon verschuldigd. De afnemer mag btw die ten onrechte is gefactureerd niet in aftrek brengen. Als de leverancier of dienstverrichter de btw niet betaalt en de afnemer de btw in aftrek brengt, dan kan de Belastingdienst bij beide partijen naheffen. De Belastingdienst zou dan de btw tweemaal ontvangen. Dat is uiteraard niet de bedoeling. Volgens beleid van de Belastingdienst zal de inspecteur zich in eerste instantie wenden tot de leverancier. Deze is namelijk verantwoordelijk voor het opstellen van de factuur.
Mocht de leverancier echter - bijvoorbeeld wegens liquiditeitsproblemen - de btw niet kunnen voldoen, dan kan naheffing wél bij de afnemer plaatsvinden. Een situatie die vanwege de nasleep van de coronacrisis en de energiecrisis niet ondenkbaar is. Er zijn ook situaties waarin de inspecteur volgens het beleid eerst de btw naheft bij de afnemer, bijvoorbeeld als de afnemer wist dat hij die btw niet in aftrek kon brengen (en dit toch heeft gedaan) of als hij onzorgvuldig is geweest.
Verhalen van niet-aftrekbare ten onrechte berekende btw
De afnemer kan de ten onrechte betaalde btw op de leverancier verhalen. Wanneer het voor de afnemer uiterst moeilijk of onmogelijk is om de btw op de leverancier te verhalen, mag de inspecteur de aftrek bij de afnemer niet weigeren. Daarvoor gelden wel de voorwaarden dat er geen sprake mag zijn van fraude en dat de leverancier de btw daadwerkelijk heeft voldaan aan de Belastingdienst.
Herzien van ten onrechte berekende btw
Ten onrechte berekende btw kan ook worden herzien, zodat deze niet meer verschuldigd is. Om ten onrechte gefactureerde btw te herzien, moeten een aantal acties worden ondernomen. Deze zijn als volgt.
Actie 1 – correctie van de oorspronkelijke factuur
De oorspronkelijke factuur moet door de leverancier of dienstverrichter worden gecorrigeerd. Dit kan worden gedaan door de factuur in zijn geheel te crediteren en een nieuwe factuur uit te reiken. U kunt er ook voor kiezen om alleen een creditfactuur uit te reiken met daarop een negatief btw-bedrag. Op de creditfactuur moet worden verwezen naar de oorspronkelijke factuur.
Actie 2 – schakel het gevaar voor verlies van belastinginkomsten uit
Bij de herziening van ten onrechte of te veel gefactureerde btw moet de leverancier het gevaar voor verlies van belastinginkomsten tijdig en volledig uitschakelen. Dit betekent dat de leverancier moet kunnen bewijzen dat de afnemer de btw niet in aftrek brengt en dit ook niet zal doen.. Is de leverancier te laat en heeft de afnemer de btw wel in aftrek gebracht? Dan moet de leverancier bewijzen dat de afnemer de btw weer op aangifte heeft voldaan (terugbetaald). Om dit te bewijzen kan de leverancier de afnemer een verklaring laten ondertekenen.
Actie 3 – verzoek
Vaak zal het aangiftetijdvak waarin de ten onrechte berekende btw is verschuldigd al zijn verstreken. Dan moet de btw door middel van het indienen van een teruggaafverzoek worden teruggevraagd. Het verzoek moet binnen vijf jaar na het jaar waarin de btw ten onrechte is gefactureerd.
Is nog geen aangifte gedaan over het tijdvak waarin (te veel) btw is gefactureerd nog niet verlopen dan vervalt na het uitvoeren van actie 1 en 2 de verschuldigdheid.
Meer informatie?
Het is niet altijd eenvoudig te bepalen of en hoeveel btw in rekening moet worden gebracht. Wij helpen u graag met deze beoordeling en ook wanneer het onverhoopt mis gaat. Voor vragen of advies kunt u contact opnemen met een van onze adviseurs. BDO helpt u graag verder!