Sinds 30 maart is de Belastingdienst gestart met het actief publiceren van zogenoemde ‘Kennisgroepstandpunten’. Onlangs heeft de Belastingdienst haar standpunt over de verwerking van STEP-subsidies in de aangifte vennootschapsbelasting (vpb) gepubliceerd. De Belastingdienst is van mening dat de STEP-subsidies in beginsel in mindering komen op het te activeren bedrag, maar de afboeking op de investering niet hoger kan zijn dan het bedrag dat als te activeren verbetering is aangemerkt.
Vraagstelling Kennisgroep
Op basis van de Stimuleringsregeling energieprestatie huursector (hierna: STEP) konden vastgoedverhuurders een subsidie ontvangen indien ten minste drie energielabelstappen worden gerealiseerd en minimaal energielabel B wordt bereikt (voor niet-woningcorporatieverhuurders minimaal energielabel C). Om de energielabelsprong te realiseren heeft een woningcorporatie een renovatieproject gestart. De uitgaven die zij in dit kader heeft gedaan zijn integraal beoordeeld op het gebied van onderhoud en verbetering. Het totaal te activeren bedrag is lager dan de ontvangen STEP-subsidie. Aan de kennisgroep wordt gevraagd hoe de STEP-subsidie moet worden verwerkt.
Standpunt Kennisgroep
De kennisgroep komt tot de conclusie dat de ontvangen STEP-subsidie kwalificeert als investeringssubsidie (zie in dit verband tevens ons perspectief over de verwerking van heffingsverminderingen verhuurderheffing). Investeringssubsidies dienen in beginsel in mindering te worden gebracht op de kostprijs van de investering. Indien bij een verduurzamingsproject waarvoor een subsidie wordt ontvangen een splitsing moet worden gemaakt tussen onderhoud en verbetering, betekent dit in de visie van de Kennisgroep dat de afboeking op de kostprijs (lees: verwerking van de subsidie via de balans) niet verder kan dan het geactiveerde bedrag. Het restant van de ontvangen subsidie dient via de winst- en verliesrekening als bate te worden verantwoord. Dit standpunt wordt nader toegelicht met een voorbeeld:
Een woningcorporatie investeert in totaal € 3.000.000 in een renovatieproject. Na beoordeling blijkt dat van dit bedrag € 500.000 moet worden aangemerkt als verbetering (te activeren) en het restant als onderhoud (direct ten laste van het resultaat). De ontvangen STEP-subsidie bedraagt € 1.000.000. De STEP-subsidie komt voor maximaal het geactiveerde bedrag in mindering op de investering (€ 500.000). Het restant van de ontvangen subsidie moet fiscaal via de winst- en verliesrekening worden verantwoord.
Gevolgen standpunt
Wij kunnen ons vinden in dit Kennisgroepstandpunt. In de praktijk zien we dat in bepaalde gevallen, al dan niet ter voorkoming van belastingrente, het (voorzichtiger) standpunt werd ingenomen dat de ontvangen subsidie naar rato van het aandeel onderhoud/verbetering werd verwerkt. Dit leidt tot een hoger fiscaal resultaat. In het hiervoor genoemd voorbeeld zou dit betekenen dat slechts € 166.667 wordt afgeboekt op de investering en derhalve het fiscale resultaat € 333.333 hoger zou zijn.
Indien u de afgelopen jaren verduurzamings- of renovatieprojecten heeft uitgevoerd waarvoor u subsidies heeft ontvangen, adviseren we om kritisch te beoordelen hoe deze subsidies moeten worden verwerkt in de aangifte(n) vpb. We benadrukken dat het hier niet alleen gaat om STEP-subsidies, maar ook kan gaan om andere subsidies. Wij zijn u desgewenst graag van dienst bij deze beoordeling.
Mocht u naar aanleiding van het Kennisgroepstandpunt en/of dit nieuwsbericht nog vragen hebben, dan horen we het graag. U kunt hiervoor contact opnemen met uw BDO-contactpersoon of een van onze specialisten.