Houd rekening met btw-correcties voor personeelsverstrekkingen
Houd rekening met btw-correcties voor personeelsverstrekkingen
Heeft u zakelijk goederen aangeschaft of zakelijke diensten afgenomen en deze ook privé gebruikt? Of worden deze privé gebruikt door uw personeel? Dan moet u in de laatste aangifte van het (boek)jaar rekening houden met btw-correcties voor dit privégebruik. In dit artikel gaan wij in op de correcties voor privégebruik die u moet doorvoeren in uw laatste btw-aangifte van 2024.
Let op: de berekening van deze correctie is vanaf dit jaar anders, omdat de Belastingdienst haar standpunt over de berekening van het drempelbedrag uit het Besluit Uitsluiting Aftrek (BUA) bij de start van 2024 heeft gewijzigd.
Als u als gevolg van de wijziging wel een correctie moet aangeven op grond van het BUA in de laatste aangifte van 2024, dan kunt u bezwaar indienen tegen de voldoening op aangifte. BDO helpt u hier graag bij.
U mag alle btw op kosten voor een auto van de zaak gedurende het boekjaar in aftrek brengen. Heeft u uw zakelijke auto in 2024 gebruikt voor privédoeleinden of heeft uw personeel dit gedaan? Dan moet u wegens privégebruik in de laatste aangifte van 2024 een btw-correctie doorvoeren. Let op: ook woon-werkverkeer geldt voor de btw als privégebruik.
De correctie mag u berekenen aan de hand van het werkelijk gebruik van de auto op basis van de kilometerregistratie. Wanneer het werkelijk gebruik van de auto niet kan worden vastgesteld omdat de hiervoor benodigde gegevens niet voor handen zijn, kunt u voor het aangeven van het privégebruik gebruik maken van een forfaitaire correctie van 2,7% van de catalogusprijs van de auto (inclusief btw en bpm). Na een periode van vijf jaar (inclusief het jaar van ingebruikname) of bij auto’s waarop de btw bij aanschaf niet in aftrek is gebracht geldt een forfait van 1,5%. De verschuldigde btw moet worden aangegeven in rubriek 1d van de laatste btw-aangifte van het boekjaar.
Let op: de berekening van deze correctie is vanaf dit jaar anders, omdat de Belastingdienst haar standpunt over de berekening van het drempelbedrag uit het Besluit Uitsluiting Aftrek (BUA) bij de start van 2024 heeft gewijzigd.
Wat is het besluit uitsluiting aftrek?
Het BUA sluit de aftrek van btw op relatiegeschenken en personeelsvoorzieningen uit als deze gratis of beneden kostprijs ter beschikking worden gesteld door de ondernemer. Er geldt een drempelbedrag van €227 per begunstigde. Wordt dit bedrag niet overschreden dan geldt geen aftrekbeperking. Wordt het bedrag wel overschreden dan vervalt de gehele aftrek. Vaak wordt van de werknemer een eigen bijdrage gevraagd (die de ondernemer inhoudt op het loon). De eigen bijdrage is een vergoeding voor een prestatie waarover de ondernemer btw moet voldoen.Eigen bijdrage werknemer
Bij de berekening of de BUA-drempel van €227 is overschreden mocht op grond van het beleid van de Belastingdienst de eigen bijdrage in mindering worden gebracht op de uitgaven voor de verstrekking. Dit is veranderd per 1 januari 2024. Vanaf dan mag de ondernemer bij de berekening of het drempelbedrag wordt overschreden, de eigen bijdrage niet meer aftrekken van de uitgaven. Dit betekent dat het totaal van de uitgaven moet worden getoetst aan het drempelbedrag. In onderstaand voorbeeld geven we weer wat de gevolgen zijn van deze wijziging.Voorbeeld
Een ondernemer verstrekt aan zijn personeel een sportabonnement en een kerstpakket. Het sportabonnement heeft voor de ondernemer een kostprijs van 200 euro (ex btw). De werknemer betaalt hiervoor een eigen bijdrage van 100 euro per jaar (ex btw). Het kerstpakket heeft een kostprijs van 50 euro (ex btw). Verder worden er geen personeelsverstrekkingen gedaan.- De btw op de kosten van het sportabonnement van €18 (in 2024: 9%) en de btw op het kerstpakket mag in eerste instantie in aftrek worden gebracht.
- Over de eigen bijdrage is de ondernemer 9 euro btw verschuldigd.
- Vervolgens dient aan het einde van het boekjaar bezien te worden of een BUA-correctie moet worden gemaakt. Om te bepalen of het drempelbedrag van €227 voor de verstrekkingen in 2024 is overschreden mag de eigen bijdrage niet meer in mindering worden gebracht op de kostprijs. In dit geval is het totale bedrag van de personeelsverstrekking dus €250, waardoor een correctie moet worden gemaakt voor de in aftrek gebrachte btw op alle personeelsverstrekkingen. Het bedrag van €250 ligt immers boven het drempelbedrag van €227.
- Bij de berekening van de hoogte van de correctie mag de betaalde btw over de eigen bijdragen wel in mindering worden gebracht. De correctie bedraagt in dit voorbeeld dus €9 (€ 18 - € 9) voor het sportabonnement + de btw op de inkoopkosten van het kerstpakket. De verschuldigde btw moet worden aangegeven in rubriek 1d van de laatste btw-aangifte van het boekjaar.
Bezwaar maken
Wij vragen ons af of de wijziging van het standpunt van de Belastingdienst wel mogelijk is. Het BUA is gebaseerd op een stand-still clausule uit de Btw-richtlijn. Aftrekbeperkingen mogen op basis hiervan wel worden beperkt, maar niet verruimd. Een eenmaal doorgevoerde beperking van de aftrekbeperking (waardoor meer recht op aftrek bestaat) mag niet opnieuw worden ingevoerd.Als u als gevolg van de wijziging wel een correctie moet aangeven op grond van het BUA in de laatste aangifte van 2024, dan kunt u bezwaar indienen tegen de voldoening op aangifte. BDO helpt u hier graag bij.
BUA-workshop
BDO geeft op 14 en 16 januari 2025 een online workshop over het BUA. In deze praktische workshop geven wij u inzicht in de regels en mogelijkheden van het BUA. Welke kosten vallen onder het BUA, hoe maak je een BUA-berekening en wanneer is een BUA-correctie verplicht? Wij geven antwoord op deze en vele andere vragen over het BUA. Ook gaan we in op onderwerpen zoals de kantineregeling, fietsregeling en de wijziging van het BUA die per 1 januari 2024 geldt. U kunt u aanmelden voor de workshop via de registratiebutton op onze website: Home | Workshop BUA.Correctie privégebruik auto
De correctie voor het privégebruik van een auto van de zaak valt niet onder het BUA. Daarvoor geldt een andere correctiemethodiek.U mag alle btw op kosten voor een auto van de zaak gedurende het boekjaar in aftrek brengen. Heeft u uw zakelijke auto in 2024 gebruikt voor privédoeleinden of heeft uw personeel dit gedaan? Dan moet u wegens privégebruik in de laatste aangifte van 2024 een btw-correctie doorvoeren. Let op: ook woon-werkverkeer geldt voor de btw als privégebruik.
De correctie mag u berekenen aan de hand van het werkelijk gebruik van de auto op basis van de kilometerregistratie. Wanneer het werkelijk gebruik van de auto niet kan worden vastgesteld omdat de hiervoor benodigde gegevens niet voor handen zijn, kunt u voor het aangeven van het privégebruik gebruik maken van een forfaitaire correctie van 2,7% van de catalogusprijs van de auto (inclusief btw en bpm). Na een periode van vijf jaar (inclusief het jaar van ingebruikname) of bij auto’s waarop de btw bij aanschaf niet in aftrek is gebracht geldt een forfait van 1,5%. De verschuldigde btw moet worden aangegeven in rubriek 1d van de laatste btw-aangifte van het boekjaar.