Vanaf 1 januari 2025 wordt er geen onderscheid meer gemaakt tussen de besloten en de open commanditaire vennootschap (CV). Met ingang van die datum, kwalificeert een CV alleen nog als besloten, waardoor deze transparant wordt. Dat wil zeggen dat de winstgerechtigden geacht worden het resultaat van de CV rechtstreeks te genieten. Daarnaast veranderen de voorwaarden om te kwalificeren als open fonds voor gemene rekening (FGR). De meeste Open FGR’s die worden ingezet als familiefonds (hierna Open familiefonds) zullen vanaf 1 januari 2025 ook fiscaal transparant worden.
Gevolgen einde ’open’ status
Voor de Open CV en het Open familiefonds zelf hebben deze wijzigingen tot gevolg dat de belastingplicht voor de vennootschapsbelasting eindigt. Daarom zal in 2024 vennootschapsbelasting afgerekend moeten worden over de stille en fiscale reserves, alsmede de zelfgekweekte goodwill. Daarnaast worden de commanditaire vennoten en deelgerechtigden geacht hun belang in de Open CV respectievelijk het Open familiefonds te hebben vervreemd. Als het belang van de commanditaire vennoot/deelgerechtigde kwalificeert als aanmerkelijk belang, is over de meerwaarde box 2 heffing verschuldigd.
Overgangsrecht
Om deze ingrijpende fiscale gevolgen te beperken is overgangsrecht in het leven geroepen voor zowel de Open CV als het Open familiefonds. Het overgangsrecht voorziet in een doorschuiffaciliteit waardoor acute afrekening van vennootschapsbelasting kan worden voorkomen. Daarnaast is een speciale aandelenfusiefaciliteit opgenomen ter voorkoming van inkomstenbelastingheffing in box 2. Aan het gebruik van de doorschuif- en aandelenfusiefaciliteit zijn uiteraard voorwaarden verbonden. Het is van belang om deze tijdig te beoordelen, zodat eventueel een aanvullend verzoek kan worden gedaan. Het overgangsrecht geldt tot en met 31 december 2024.
Wat als het overgangsrecht niet van toepassing?
Voldoet u niet aan de voorwaarden waardoor de faciliteiten niet kunnen worden toegepast, dan kan eventueel op verzoek een betalingsregeling worden getroffen voor de verschuldigde vennootschapsbelasting door de Open CV of het Open familiefonds. Dit verzoek moet wel tijdig worden gedaan. Het overgangsrecht kent géén speciale betalingsregeling voor de inkomstenbelastingheffing die een commanditair vennoot/privépersoon in een Open CV of deelgerechtigde/privépersoon in het Open familiefonds in dat geval in box 2 verschuldigd wordt.
Onderneem actie
Uit bovenstaande blijkt dat zowel de nieuwe wetgeving als het overgangsrecht nauw luistert. Onze specialisten staan voor u klaar om te beoordelen of aan de gestelde voorwaarden wordt voldaan, u te helpen bij het opstellen voor een verzoek tot toepassing voor de doorschuiffaciliteit, u te begeleiden bij de herstructurering van uw fonds of commanditaire vennootschap en overige flankerende vragen te beantwoorden. Mocht u daarom naar aanleiding van deze bijdrage vragen hebben, neem dan gerust
contact met ons op.